С первого апреля вступают в силу новые правила налогообложения налогом на прибыль, установленные в Налогового кодекса Украины. Что изменится в системе налогообложения и какую пользу от нововведений будут иметь плательщики этого налога и налоговики? Об этом — беседа с заместителем директора по научной работе Научно-исследовательского финансового института Академии финансового управления, советником министра финансов Украины доктором экономических наук, профессором Людмилой Ловинской.
— Людмила Геннадиевна, вы принимали непосредственное участие в разработке раздела «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса. Какую первоочередную задачу ставила перед собой рабочая группа, работающая над этим разделом?
— Прежде всего, при подготовке кодекса разработчики стремились решить едва ли не самую болезненную проблему действующего Закона «О налогообложении прибыли предприятий» — проблему налогового учета. Поэтому раздел нового Налогового кодекса, регулирующего налог на прибыль, содержит больше всего новаций по сравнению с предыдущим налоговым законодательством.
Пока еще действующее законодательство не определяет методологию и не регламентирует ведение налогового учета, следовательно, субъекты хозяйствования составляют необходимые налоговые расчеты по собственному усмотрению. Такой подход иногда приводит к отсутствию связи доходов и расходов с прибылью, а также дает возможность манипулировать данными налогового учета в определении валовых доходов и валовых расходов. То есть, бизнес часто искусственно формирует убытки, а с другой стороны — налоговики нередко необоснованно доначисляют налоговые обязательства. Неудивительно, что при таких обстоятельствах конфликты предпринимателей и представителей налоговой администрации были обыденной практикой.
— Как изменят ситуацию новые правила обложения налогом на прибыль?
Прежде всего мы попытались устранить основные причины сложившейся ситуации, доработав пробелы действующего законодательства. В частности, отменили такие категории как «Валовые расходы» и «Валовые доходы», которые не являются объектами бухгалтерского учета. Были нюансы и с расчетами амортизации — это тоже составляющая расчета налоговой прибыли, но методы ее начисления ранее осуществлялась по другим правилам, чем это установлено стандартами бухгалтерского учета.
Кстати, предыдущие попытки приспособить бухгалтерский учет в Украине до исчисления объекта налогообложения налогом на прибыль провалились. Причиной этого было несовершенство тогдашнего законодательства.
— Значит, попытки изменить правила налогообложения налогом на прибыль уже были?
— Да. Но, к сожалению, они были обречены … Вспомним хотя бы историю положения о бухгалтерском учете налоговой разницы, которое вступило в силу с 1 января 2007. Предложенные его авторами принципы расчета прибыли для налогообложения базировались на показателях финансовой отчетности, используемых во многих странах мира, в частности, США и Великобритании, и были объявлены в Украину «бухгалтерским модернизмом». Но они только добавили проблем, и уже в начале 2008 года этот документ был отменен Министерством финансов.
Из этой истории мы вынесли определенные уроки. Во-первых, достоверность определения налоговой прибыли зависит от механизма его расчета и возможностей обеспечить реализацию этого механизма всистеме бухгалтерского учета. Во-вторых, прибыль как объект налогообложения должна быть максимально приближенною к финансовой (бухгалтерской) прибыли с минимальным, экономически обоснованным отличием.
Как известно, порядок определения прибыли как финансового результата и отражения его в отчетности у нас регламентируется стандартами бухгалтерского учета. Это фактический прирост собственного капитала в течение отчетного периода. Методика его расчета отработана развитыми странами на протяжении десятилетий и направлена на то, чтобы владельцы, которые отделены от управления предприятием, могли получать правдивую информацию о прибыли, на долю которой они имеют право. Достоверность этой информации легко могут подтвердить внешние аудиторы, так как в бухгалтерском учете, по крайней мере в той его части, которая составляет финансовый учет, отображаются только те доходы и расходы, которые могут быть точно определены и вычислены.
— Тогда в чем принципиальное отличие новых правил налогообложения прибыли?
— Теперь прибыль будет рассчитываться по стандартам бухгалтерского учета, по методологии, которая устраняет противоречия и упрощает составление отчетности. Различия, которые могут возникать, отражают так называемые налоговые разницы — это экономически обоснованные ограничения в отношении доходов и расходов предприятия со стороны государства при определении объекта налогообложения.
Положительно то, что новый Налоговый кодекс сводит к минимуму возникновение налоговой разницы и доводит этот показатель до уровня развитых стран. Иными словами, уменьшение налоговой разницы и есть главным достоянием нового законодательства. Это должно привести к снижению уровня конфликтности в отношениях между предприятиями и налоговиками и, в целом, к построению более прозрачных, понятных и предсказуемых отношений между бизнесом и государством.
Еще одной важной новацией Налогового кодекса являются подходы к начислению амортизации основных средств. Замечу, что амортизация — это статья расходов при расчете налоговой прибыли, по которой практически во всем мире формируются налоговые разницы. Это обусловлено тем, что государство комплексно проводит через уровень амортизационных отчислений определенную инвестиционную и бюджетную политику.
Согласно новым правилам, налоговую разницу по амортизации теперь будут формировать три ограничения. Это минимально допустимый срок использования объектов, установленный по группам основных средств, переоценка объектов с учетом фактора инфляции и разграничение затрат на ремонт и улучшение необоротных активов с расходами отчетного периода и на капитализацию (10% от совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации на начало отчетного года – предел распределения). Между прочим, в США и странах ЕС ограничения по амортизации значительно строже, исключением является разве что Япония, и то лишь по минимально допустимым срокам использования.
/> — Какие еще нововведения вы можете отметить?
— Их несколько, но они не связаны прямо с методологией бухгалтерского учета. Это — предоставление налоговых каникул для вновь созданных предприятий, перевод страховщиков на налогообложение прибыли по общим правилам с сохранением комбинированной системы уплаты налога на 1 год. Среди нововведений также — отмена уплаты авансовых взносов при выплате дивидендов для отдельных субъектов, в частности физических лиц и т.д. В комплексе все новации значительно облегчат работу специалистов Государственной налоговой службы и, самое главное, упростят процедуру составления декларации для налогоплательщиков.